Leasing finansowy i operacyjny.

Na podstawie § 13 rozporządzenia w sprawie wykonania niektórych przepisów o VAT zwolnione z podatku zostały m.in. następujące czynności:




Gazeta Podatkowa Nr 543 z dnia 2009-03-19

1) nieodpłatne świadczenie usług, które uprzednio zostały sfinansowane ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej,

2) przekazanie przez podatnika towarów na cele inne niż związane z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem, sfinansowane ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej,

3) dzierżawa gruntów przeznaczonych na cele rolnicze, a także zbycie prawa użytkowania wieczystego tych gruntów,

4) dostawa samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, przez podatników, którym przy ich nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 3 ustawy, jeżeli te samochody i pojazdy są towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust. 2 ustawy,

5) usługi w zakresie zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi, świadczone na zlecenie, z wyłączeniem wyceny nieruchomości mieszkalnych (PKWiU ex 70.32.11),

6) usługi zarządzania narodowymi funduszami inwestycyjnymi w rozumieniu przepisów o narodowych funduszach inwestycyjnych oraz ich prywatyzacji,

7) import paliwa, zwolnionego od cła na podstawie przepisów celnych, przewożonego w standardowych zbiornikach w ilości nieprzekraczającej:

a) 600 litrów, w przypadku paliwa przewożonego w standardowym zbiorniku handlowego pojazdu samochodowego służącego do przewozu więcej niż dziewięciu osób włącznie z kierowcą,
b) 600 litrów, w przypadku paliwa przewożonego w standardowym zbiorniku handlowego pojazdu samochodowego innego niż wymieniony w lit. a),
c) 200 litrów paliwa przewożonego w standardowym zbiorniku pojemnika specjalnego przeznaczenia,

8) zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku,

9) czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych,

10) usługi świadczone pomiędzy gospodarstwami pomocniczymi jednostek budżetowych, jednostkami budżetowymi i zakładami budżetowymi, z wyjątkiem usług wymienionych w poz. 138 i 153 załącznika nr 3 do ustawy oraz usług komunikacji miejskiej,

11) prowizje z tytułu umowy dystrybucji i sprzedaży znaków opłaty sądowej,

12) usługi obozów, kolonii lub usługi o podobnym charakterze, organizowane przez szkoły i inne jednostki objęte ustawą o systemie oświaty, świadczone wyłącznie na rzecz dzieci i młodzieży z tych szkół i jednostek,

13) czynności wykonywane na rzecz osób niebędących członkami spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze własnościowe prawa do lokali mieszkalnych, za które są pobierane opłaty zgodnie z art. 4 ust. 1, 2, 4 i 5 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych,

14) oddawanie w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowych przeznaczonych na cele rolnicze.

Zwolnienia dotyczące importu towarów określone są dodatkowo w § 14 i 15 rozporządzenia w sprawie wykonania niektórych przepisów o VAT.

Ponadto zwalnia się od podatku wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów przemieszczonych na terytorium kraju przez podatnika podatku od wartości dodanej lub na jego rzecz w przypadku, gdy na tych towarach mają zostać na terytorium kraju wykonane usługi na rzecz tego podatnika (§ 16 ust. 1 ww. rozporządzenia). Stosuje się je pod warunkiem, że towary po wykonaniu usług zostaną przemieszczone niezwłocznie, nie później jednak niż w terminie 90 dni, czasowo na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego, z którego zostały pierwotnie wywiezione, w celu wykonania na tych towarach usług, przed przemieszczeniem ich na terytorium państwa członkowskiego, z którego zostały pierwotnie wywiezione.

Zwalnia się także od podatku wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów wprowadzanych do składu celnego (§ 17 ust. 1 rozporządzenia).
Jednak pod warunkiem, że:

1) towary przeznaczone są do odprzedaży w składzie celnym podatnikowi VAT,

2) towary znajdują się pod dozorem celnym i zostały ujęte w ewidencji towarowej, prowadzonej zgodnie z odrębnymi przepisami,

3) najpóźniej w terminie określonym do złożenia deklaracji podatkowej składanej za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy od wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, do których stosuje się zwolnienie, podatnik złoży informację o skorzystaniu ze zwolnienia od podatku; informacja powinna określać wartość towarów objętych tym zwolnieniem.

W grudniu 2008 r. wykupiłem samochód osobowy po zakończeniu umowy leasingu, odliczając 60% kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktury. W tym samym dniu samochód został wprowadzony do ewidencji środków trwałych i przyjęty do używania. W styczniu 2009 r., w związku z kłopotami płatniczymi, sprzedałem go stosując zwolnienie z VAT. Mam teraz wątpliwość, czy miałem prawo do odliczenia VAT przy wykupie tego samochodu?

Z pytania wynika, że podatnik użytkował samochód osobowy na podstawie umowy leasingu operacyjnego odliczając zapewne limitowaną kwotę VAT od kolejnych rat leasingowych. W chwili gdy umowa leasingu została rozwiązana i samochód został zakupiony przez dotychczasowego leasingobiorcę może nasunąć się wątpliwość, czy wykup ten uprawnia do odliczenia 60% kwoty VAT, nie więcej niż 6.000 zł. Organy podatkowe w swoich interpretacjach uznają takie postępowanie za prawidłowe. Wywodzi się przy tym, że umowa kupna-sprzedaży pojazdu jest odrębną umową od umowy leasingu. Fakt, że pojazd wcześniej użytkowany był przez obecnego nabywcę i VAT od rat podlegał odliczeniu, pozostaje bez wpływu na prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia tego samego pojazdu.
Stosownie do zapisu § 13 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia w sprawie VAT zwalnia się z opodatkowania dostawę samochodów osobowych, przy których nabyciu podatnikowi przysługiwało ograniczone prawo do odliczenia podatku VAT, o którym mowa w art. 86 ust. 3 i 5, jeżeli samochody te są towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT. Ostatni z wymienionych przepisów stanowi, iż towarami używanymi są ruchomości, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.

Powstaje w związku z tym wątpliwość, czy okres używania przez leasingobiorcę samochodu, który następnie został przez tegoż leasingobiorcę zakupiony, należy liczyć jako sumę okresu leasingu i okresu po zakupie, czy też jest to wyłącznie okres od chwili zakupu.

Także i w tej kwestii wypowiadały się organy podatkowe, stwierdzając, iż okres, w którym podatnik użytkował samochód na podstawie umowy leasingu należy wliczać do okresu używania, o którym mowa w art. 43 ust. 2 pkt 2 ustawy.

Jeżeli zatem w przypadku, o którym mowa w pytaniu, okres używania pojazdu przez leasingobiorcę był dłuższy niż pół roku, wówczas mamy do czynienia z towarem używanym. W przypadku sprzedaży samochodów osobowych odliczenie 60% kwoty podatku naliczonego przy nabyciu nie wpływa na status sprzedawanego towaru jako towaru używanego. Zatem mimo tego odliczenia podatnik ma prawo do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania w chwili sprzedaży danego pojazdu.

Źródło: Gazeta Podatkowa